世界CPA發(fā)展及其經(jīng)驗

　　世界范圍的注冊會計師待業(yè)經(jīng)歷了百年日新月異的發(fā)展歷程，借鑒和吸收世界各國會計師行業(yè)發(fā)展的一切先進經(jīng)驗，不失為我們縮短差距的最佳途徑。

　　世界注冊會計師職業(yè)發(fā)展狀況與趨勢

　　世界范圍的注冊會計師行業(yè)經(jīng)歷了百年的發(fā)展歷程，近50年特別是九十年代得到飛速發(fā)展，日新月異。其發(fā)展主要呈現(xiàn)出以下幾個特點：

　　1、法律賦予很高的地位，法律責任不斷加大。世界各國的職業(yè)會計師無不受國家法律的保護，從執(zhí)業(yè)范圍、資格取得、事務所組織形式、法律責任等方面。隨著注冊會計師參與到經(jīng)濟生活的每個領域和角落，作用日益增強后，法律對這一職業(yè)的規(guī)范更加嚴歷，法律責任呈不斷擴大趨勢。如英國、美國、澳大利亞、加拿大、新加坡等發(fā)達國家，開始采用了“不成文法”，以法院的個案判決作為依據(jù)，大大地擴大了注冊會計師的責任范圍，加大了處罰力度。60年代法律訴訟困擾會計公司。特別是合伙制下，事務所合伙人之間對債務承擔連帶責任。因此，西方國家會計公司的事務所開始出現(xiàn)有限責任組織形式的發(fā)展趨勢。

　　2、業(yè)務范圍不斷拓展，審計鑒證與管理咨詢來分秋色。二十世紀初的民間審計以資產(chǎn)負債表為重心，三、四十年代發(fā)展為全部會計報表審計，突出了審計的“公證”作用。由于企業(yè)所有權(quán)的多元化和社會經(jīng)濟管理職能的分解，注冊會計師的服務對象擴大到與企業(yè)經(jīng)濟利益相關的政府、股東、債權(quán)人以及證券管理和交易機構(gòu)等，也決定了注冊會計師責任的的社會化。此后，國際會計公司調(diào)整戰(zhàn)略，特別是80年代，注冊會計師業(yè)務向經(jīng)營管理審計發(fā)展，并加大了管理咨詢的份額，使財務鑒證與管理鑒證并舉，共同成為會計公司的兩大支柱。到90年代，國際會計公司滲透法律咨詢、信息咨詢業(yè)，擔任管理咨詢成了注冊會計師的重要角色。

　　3、聯(lián)合與兼并風行，國際化發(fā)展趨勢明顯。回首世界會計師職業(yè)發(fā)展的歷史，一次又一次的聯(lián)合和兼并風潮從未間斷。為了迅速占領市場世界各國的超強國際會計公司以兼并和聯(lián)合戰(zhàn)略為鞏固地位和實行擴張的最佳途徑。早在30年代，“八大”就在擴張的驅(qū)動下逐步形成，40年代兼并活動更為劇烈并在大公司吞并小公司、大公司間相互合并過程中，形成了“六大”并在兼張中不斷穩(wěn)固了自己的地位。70年代是對會計職業(yè)的“挑戰(zhàn)時期”，競爭趨勢更加激烈，壟斷和集中從國內(nèi)擴展到國外，不亞于產(chǎn)業(yè)公司的競爭。近50年，更是國際會計公司的國際化趨勢日益加強的時期，特別是80年代初期“六大”進入中國，更是國際會計公司國際化發(fā)展的里程碑。會計公司的國際化發(fā)展，帶來了執(zhí)業(yè)準則的國際化，國際間的會計協(xié)調(diào)、交流日漸增多，促進了世界各國會計師職業(yè)的會計快速發(fā)展。

　　4、行業(yè)組織自律水平很高，區(qū)域性國際會計師組織作用增強。利用會計師職業(yè)團體促進和管理注冊會計師行業(yè)發(fā)展，是世界各國每一個市場經(jīng)濟國家的成功做法。這些組織通過認定和管理事務所和注冊會計師資格、建立執(zhí)業(yè)準則規(guī)則、協(xié)調(diào)與政府的關系等，保進職業(yè)注冊會計師制度的完善與健康發(fā)展。世界經(jīng)濟的融合發(fā)展使地區(qū)性會計師組織紛紛建立，如亞太、歐洲、泛美、非洲等地區(qū)性會計師組織。1977年國際會計師聯(lián)合成立，世界上有近百個國家的一百多個會計師團體加入成為其成員，它在建立國際會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)則、協(xié)調(diào)國際會計事務中發(fā)揮著更大的作用。

    中國經(jīng)濟會計制度建設對國際經(jīng)驗的借鑒

　　注冊會計師職業(yè)是一種世界性職業(yè)，凡是搞市場經(jīng)濟的國家，都有注冊會計師制度。改革開放以來，我國幾乎在注冊會計師制度恢復的同時就對外開放了會計市場。從此以后，世界注冊會計師職業(yè)每一個發(fā)展動向?qū)ξ覈�注冊會計師行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生著影響。主要表現(xiàn)為：

　　一是我國按照國際通行做法建立注冊會計師考試制度，由國家舉辦考試和認定注冊會計師資格。1991年至今的七次考試，有五年對外開放，考試的水準得到國際上的公認。二是事務所的組織形式向國際慣例靠攏。1994年合伙制以法律的形式規(guī)定下來。很快建立了合伙制事務所，并于1998年開始對有掛靠單位的事務所進行改革，實行注冊會計師發(fā)起設立并承擔相應的法律責任的有限責任事務所。三是隨著我國整個經(jīng)濟體制改革的深入，我國會計管理制度的整體改革以主會計準則對國際慣例的借鑒，驅(qū)動了注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的國際化。1995年至1999年初，我國發(fā)布三批中國注冊會計師獨立審計準則，大量借鑒了世界各國的成熟的做法，充分與國際慣例實現(xiàn)接軌。四是加入了國際會計師組織，發(fā)揮著積極作用和影響。中國市場經(jīng)濟體制的確立和發(fā)展以及注冊會計師制度的迅速恢復重建，要求中國注冊會計師走向世界，加強國際交流與合作。1996年10月和1997年4月，中注協(xié)分別加入到亞太會計師聯(lián)合會和國際會計師聯(lián)合會，積極支持和參與國際性會計師的交流，為國際會計師組織和世界各國會計師組織所稱道。

　　我國注冊會計師行業(yè)雖然得到快速的發(fā)展，但是畢竟它經(jīng)歷了還不到20年的發(fā)展歷程，不論是在注冊會計師的執(zhí)業(yè)技術、道德水準、執(zhí)業(yè)范圍、服務質(zhì)量，還是事務所組織結(jié)構(gòu)發(fā)展規(guī)模、內(nèi)部管理及物質(zhì)條件，以及行業(yè)管理組織建設、管理水平、法制建設、專業(yè)建設水平等方面，都有很大的差距。

　　因此，要加速發(fā)展注冊會計師事業(yè)，要趕上世界發(fā)展水平，盡快使中國注冊會計師走向世界，加大合作與交流的廣度和深度，借鑒和吸收世界各國會計師職業(yè)發(fā)展的一發(fā)先進的經(jīng)驗，不失為我們縮短差距的最佳途徑。